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關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告 國家稅務總局公告2016年第14號 二維碼
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發(fā)表時間：2016-04-06 08:48
第一條 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，制定本辦法。 第二條 納稅人轉讓其取得的不動產，適用本辦法。 本辦法所稱取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。 房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目不適用本辦法。 華稅：本公告適用于納稅人轉讓其以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。但房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目除外，其另行適用《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定。 第三條 一般納稅人轉讓其取得的不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅： （一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （二）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （三）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （四）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （五）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 （六）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 華稅：該條明確了一般納稅人轉讓其取得的不動產，應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 第四條 小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅： （一）小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 （二）小規(guī)模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。 華稅：明確其他個人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。明確除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。 第五條 個人轉讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅： （一）個人轉讓其購買的住房，按照有關規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 （二）個人轉讓其購買的住房，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 個體工商戶應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。 華稅：該條“全額繳納增值稅”是指個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；該條“差額繳納增值稅”是指北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。 明確其他個人轉讓其購買的住房，適用上述規(guī)定向住房所在地主管地稅機關申報納稅。 第六條 其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產，區(qū)分以下情形計算應向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款： （一）以轉讓不動產取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據的，計算公式為： 應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5% （二）以轉讓不動產取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額作為預繳稅款計算依據的，計算公式為： 應預繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5% 華稅：該條規(guī)定了其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產，其應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款；及其預繳的稅款的計算方法。 第七條 其他個人轉讓其取得的不動產，按照本辦法第六條規(guī)定的計算方法計算應納稅額并向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。 華稅：該條規(guī)定了其他個人轉讓其取得的不動產，其向不動產所在地主管地稅機關申報納稅計算方法應按照第六條的規(guī)定。 第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （一）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。 （二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。 （三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。 華稅：明確扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的合法有效憑證。 第九條 納稅人轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。 納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。 華稅：該條明確納稅人向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，憑完稅憑證，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。 第十條 小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。 第十一條 納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。 第十二條 納稅人轉讓不動產，按照本辦法規(guī)定應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。 納稅人轉讓不動產，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。 華稅：明確納稅人轉讓不動產，自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條及相關規(guī)定，由機構所在地主管國稅機關進行處理。未按照規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條、第六十三條、第六十四條及相關規(guī)定進行處理。 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。 國家稅務總局 2016年3月31日 |
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