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"營改增"后,施工企業(yè)追求增值稅專票,還是"裸價最低"?

 二維碼 87
發(fā)表時間:2017-06-14 01:23
 “營改增”后,由于增值稅計稅環(huán)節(jié)中引入了進項抵扣機制,使得增值稅專用發(fā)票的重要性得以充分顯現(xiàn)。一種較普遍的觀點就認為,工程項目若采用一般計稅方法繳交增值稅,就要在項目實施過程中努力取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票,然而這種說法是否真的站住腳呢?下面就來一起看一下專業(yè)分析吧!
   觀點:施工企業(yè)不會因多取得增值稅專票而降低稅負和提高效益
   很多業(yè)內(nèi)人士強調(diào),建筑業(yè)實施營改增后,施工企業(yè)要在經(jīng)營過程中獲取盡可能多的增值稅專票,取得充足的進項稅額用于增值稅抵扣,這樣就可以降低應(yīng)納稅額來減輕企業(yè)稅負。這里是把應(yīng)納稅額誤認為就是企業(yè)的最終稅負,實質(zhì)上是提醒施工企業(yè)在工程實施階段盡可能多地支付增值稅,盡可能做大進項稅額以縮小應(yīng)納稅額。其實,無論工程實施階段承接多少進項稅額,其與銷項稅額的差值部分,將以應(yīng)納稅額的形式補齊。企業(yè)取得增值稅發(fā)票的多少僅帶來應(yīng)納稅額的變化,對于代表施工企業(yè)稅負的銷項稅額并無必然影響。
   基于增值稅的進項抵扣機制,施工企業(yè)在采購活動中應(yīng)遵循的實為裸價最低原則
   相比于營業(yè)稅,增值稅嚴格執(zhí)行價稅分離,引入了進項抵扣機制,在工程計價體系方面帶來的相應(yīng)變化是:稅前工程造價中不再包含增值稅的進項稅額,建筑產(chǎn)品的人、材、機等各要素價格均以除稅后的裸價計入成本。與此相應(yīng)地,施工企業(yè)的成本控制理念也需隨之轉(zhuǎn)型調(diào)整,在采購材料與服務(wù)環(huán)節(jié)中,由原來的含稅價格比選轉(zhuǎn)變?yōu)槁銉r最低原則。
   對于一個工程項目,在投標報價階段,施工企業(yè)應(yīng)在計稅方法選擇以及稅費測算等環(huán)節(jié)著重考慮。而當工程項目完成合同簽訂進入實施階段后,企業(yè)實際承擔(dān)的稅負已基本確定。此時,若僅從工程項目自身成本控制的角度出發(fā),無需過多關(guān)注測算甚至竭力降低應(yīng)納稅額。采購中要遵循的不外乎以下兩點:一是堅持裸價最低的價格比選原則;二是確保實際發(fā)生的稅金要對應(yīng)取得相應(yīng)數(shù)額的增值稅專票。前者是成本管控的需要,旨在努力降低工程成本;后者是稅額統(tǒng)計的需要,保證所承接稅額能夠順利抵扣流轉(zhuǎn)。堅持做到以上兩點,只要產(chǎn)品裸價占優(yōu),取得多少增值稅專票并無大礙,進多則納少,進少則納多,但無論如何組合,兩者之和總是恒等于銷項稅額,不會直接影響和改變企業(yè)的稅負。因此,在選擇供應(yīng)商時,不必專注和糾結(jié)于其提供增值稅專票的多少。在采購中,不注重分析裸價成本,沒有前提的一味追求增值稅專票數(shù)量的做法更是不可取的。
   裸價最低原則是指企業(yè)在采購材料與服務(wù)時,在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)保障大致相當?shù)那疤嵯?,采用剝離增值稅后的裸價進行比價優(yōu)選,從而做出采購決策。由于增值稅普票不能用于進項稅額抵扣,這里要剝離的增值稅必須是以專票形式計列的稅額,如果材料或服務(wù)的銷售者因某種原因無法提供增值稅專票而只承諾提供普票,則其報價中所含的增值稅不得予以剝離,而應(yīng)把含稅價當作裸價直接參與價格對比。
   施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時,市場上的報價及最終成交價格往往都是含稅的。這種以完稅價作為報價或成交價格的情形,也就是財稅36號文表述的“納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法”。在增值稅的簡易計稅模式下,由于不存在進項抵扣問題,施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時只需直接比較含稅價做出采購抉擇即可,這與原營業(yè)稅模式下并無區(qū)別。對于采用一般計稅方法的工程項目,施工企業(yè)在采購材料與服務(wù)前,務(wù)必清楚了解銷售方提供何種發(fā)票以及對應(yīng)的稅率,并對各供應(yīng)商所報含稅價格(單價亦或總價均可)進行“價稅分離”,以扣除增值稅后的裸價進行比選。
   注意事項一:在材料與服務(wù)裸價相同的情況下,施工企業(yè)更宜選擇提供增值稅專票數(shù)額較少的供應(yīng)商
   在材料與服務(wù)的裸價相同的前提下,多取得增值稅專票,實質(zhì)上相當于在采購環(huán)節(jié)先行向供應(yīng)商多支付稅款,隨后相應(yīng)向稅務(wù)部門少繳交稅款。這對企業(yè)并無益處,反而帶來兩種不利因素:一是先行多支付稅款,略微加重企業(yè)資金壓力;二是無謂占用進項稅額的結(jié)余額度,縮小其他稅額的可抵扣空間,可能造成企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣進項稅額無法及時抵扣。比如,財稅36號文規(guī)定,施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)所取得的增值稅專票,可以用于進項稅抵扣,但必須在兩年內(nèi)抵扣完畢,超出兩年后其剩余額度不能再行抵扣。如果企業(yè)兩年內(nèi)購置了大額固定資產(chǎn),其稅額抵扣空間又被無謂占用而造成稅票的浪費,實為可惜。
   注意事項二:企業(yè)在采購環(huán)節(jié)實際發(fā)生的增值稅,務(wù)必按預(yù)先的約定取得增值稅發(fā)票
   施工企業(yè)承建工程項目所應(yīng)支付和承擔(dān)的增值稅為稅前工程造價的11%,最終這個稅負將全額傳遞流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位。施工企業(yè)采購中發(fā)生的稅款若沒有取得相應(yīng)的專票,則該部分稅款無法納入稅額統(tǒng)計,不能計入進項稅額用于抵扣,而成為企業(yè)超出11%的增值稅率范圍而額外多承擔(dān)的稅金,加重了企業(yè)稅負。更為嚴重的后果是,無論是以稅金亦或建筑產(chǎn)品要素成本價格的形式,這部分稅負都無法轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)給建設(shè)單位,而徹底成為施工企業(yè)自掏腰包的支付行為,相應(yīng)抬高采購成本,侵吞企業(yè)贏利空間。
   在采購合同簽訂之前,施工企業(yè)應(yīng)就銷售方提供增值稅發(fā)票的具體情況進行詳細約定,并將雙方的約定落實在合同條款中,進而降低企業(yè)稅負風(fēng)險。
   綜上所述,追求增值稅專票取得數(shù)量并非企業(yè)效益最大化的不二選擇,實際上施工企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中遵循的成本控制理念應(yīng)為裸價最低原則。(建筑經(jīng)濟)
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